محاسبة المنشآت المتخصصة

[أبا محمد]

محاسبة الفروع بطريقة اللامركزية.

طبقاً لهذه الطريقة تعتبر الفروع وحدات مستقلة عن المركز الرئيسي ، ولذلك لا بد للفروع ان تمسك مجموعات دفترية كاملة يسجل فيها كافة العمليات الخاصة بها سواء تمت مع المركز الرئيسي او مع الفروع الاخرى او مع اطراف خارجية.

في نهاية السنة المالية يتم استخراج نتيجة نشاط كل فرع ( حساب المتاجرة والارباح والخسائر ) بالاضافة الى المركز المالي للفرع.

بعد ذلك يتم توحيد الحسابات الختامية والميزانية العمومية للمركز الرئيسي والفروع معاً ، لاظهار نتيجة اعمال المؤسسة ومركزها المالي كوحدة متكاملة.

سيتم التطرق الى النقاط التالية :

1- تسجيل عمليات الفرع مع اطراف خارجية
2- تسجيل عمليات الفرع مع المركز الرئيسي
3- تسجيل عمليات الفرع مع الفروع الاخرى
4- التوفيق بين حسابات الفروع والمركز الرئيسي ( التسويات )
5- تسجيل نتائج الحسابات الختامية للفروع في دفاتر المركز.

النقطة الاولى : تسجيل عمليات الفرع مع اطراف خارجية

كما اشرت في البداية ان كل فرع يعتبر كوحدة محاسبية مستقلة عن المركز الرئيسي ، وبالتالي جميع العمليات الخاصة بالفرع تتم بطريقة اي مؤسسة مستقلة اخرى من حيث الشراء والبيع وتسديد المصاريف....الخ

النقطة الثانية : تسجيل عمليات الفرع مع المركز الرئيسي

من المعروف ان علاقة الفرع بالمركز تكمن في ارسال اصول ثابتة للفرع وبضاعة ...الخ ، وبالمقابل يقوم الفرع بتوريد النقدية للمركز ، وربما باعادة جزء من البضاعة المستلمة من المركز ...الخ

هذه العمليات المتبادلة بين الفرع والمركز لا تؤثر على المعالجة المحاسبية لعمليات الفرع مع الاطراف الخارجية في سجلات الفرع ، ولكن العمليات التي تتم بين الفرع والمركز تتطلب فتح حسابين وهما :

1- في سجلات المركز الرئيسي يتم فتح حساب ( جاري الفرع ) وفيه يتم قيد جميع العمليات بين الفرع والمركز مهما كان طبيعتها ( ارسال اصول ثابتة ، ارسال بضاعة للفرع ، مردودات بضاعة من الفرع...الخ ) ويكون رصيد هذا الحساب مدين.
2- في سجلات الفرع يتم فتح حساب ( جاري المركز الرئيسي ) وفيه يتم ايضاً قيد جميع العمليات بين الفرع والمركز الرئيسي ويكون رصيد هذا الحساب دائن.

اذن الحسابين متبادلين ومتقابلين ، وبالتالي لا بد من تعادل الرصيدين مع اختلاف جانب الرصيد ، ومن هنا تكون رقابة المركز الرئيسي على الفروع في العمليات المتبادلة بينهما.

ومن عمليات الفرع مع المركز الرئيسي وقيودها في سجلات الطرفين ما يلي :

أ ) ارسال اصول ثابتة للفرع ، بحيث تعتبر راس المال للفرع :

سجلات المركز الرئيسي :
من حـ / جاري الفرع – راس المال
الى مذكورين
حـ / الاثاث
حـ / السيارات ......الخ

اما في سجلات الفرع فتكون :
من مذكورين
حـ / الاثاث
حـ / السيارات .....الخ
الى حـ / جاري المركز الرئيسي – راس المال

ب ) ارسال بضاعة للفرع :

سجلات المركز الرئيسي
من حـ / جاري الفرع – بضاعة
الى حـ / بضاعة مرسلة للفرع

سجلات الفرع
من حـ / بضاعة واردة من المركز
الى حـ / جاري المركز الرئيسي – بضاعة

ج ) في حالة رد جزء من البضاعة للمركز

سجلات المركز الرئيسي
من حـ / بضاعة مرسلة للفرع
الى حـ / جاري الفرع – بضاعة

سجلات الفرع
من حـ / جاري المركز الرئيسي – بضاعة
الى حـ / بضاعة واردة من المركز

ولا بد هنا ان اذكر بان البضاعة المرسلة للفرع قد تكون بسعر التكلفة او بسعر البيع او بالسعر الافتراضي والتي سبق توضيحها في المداخلات السابقة ، وفي نهاية السنة المالية وفي حالة وجود بضاعة آخر المدة لدى الفرع مسعرة بغير التكلفة ، لا بد من عمل مخصص ارباح غير محققة لبضاعة آخر المدة لدى الفرع عند توحيد الحسابات معاً تماشياً مع سياسة الحيطة والحذر ، وذلك باجراء القيد التالي :

من حـ / الارباح والخسائر العام
الى حـ / مخصص ارباح غير محققة

ويظهر هذا المخصص في الميزانية العمومية مطروحا من المخزون السلعي للفرع حتى يظهر المخزون بثمن التكلفة.

د ) ارسال مبالغ نقدية للفرع

سجلات المركز الرئيسي
من حـ / جاري الفرع – نقدية
الى حـ / الصندوق

سجلات الفرع
من حـ / الصندوق
الى حـ / جاري المركز الرئيسي – نقدية

هـ ) ارسال نقدية من الفرع للمركز

سجلات المركز الرئيسي
من حـ / الصندوق
الى حـ / جاري الفرع – نقدية

سجلات الفرع
من حـ / جاري المركز الرئيسي – نقدية
الى حـ / الصندوق


النقطة الثالثة : تسجيل عمليات الفرع مع الفروع الاخرى

تتم معالجات هذه العمليات باحدى الطريقتين التاليتين :

1- الطريقة المباشرة دون توسيط حساب المركز الرئيسي
2- الطريقة غير المباشرة بتوسيط حساب المركز الرئيسي

الطريقة الاولى يتم معالجتها بين الفروع مباشرة ، كما لو كانت بين الفرع والمركز ، ومثال بسيط للتوضيح :

لو ارسل فرع أ بضاعة للفرع ب يكون القيد :

سجلات الفرع أ
من حـ / جاري الفرع ب
الى حـ / بضاعة مرسلة للفروع

سجلات الفرع ب
من حـ / بضاعة واردة من الفروع
الى حـ / جاري الفرع أ

وهكذا لبقية العمليات الاخرى وحسب طبيعتها.

الطريقة غير المباشرة ، يتم توسيط حساب المركز الرئيسي بين الفروع في جميع العمليات بين الفروع ، ومثال ذلك للتوضيح :

عودة الى المثال الاخير اعلاه :

سجلات الفرع أ
من حـ / جاري المركز الرئيسي – بضاعة
الى حـ / بضاعة مرسلة للفروع

سجلات ب
من حـ / بضاعة واردة من الفروع
الى حـ / جاري المركز الرئيسي – بضاعة

سجلات المركز الرئيسي
من حـ / جاري الفرع ب
الى حـ جاري الفرع أ


النقطة الرابعة : التوفيق بين حسابات الفروع والمركز الرئيسي

احيانا وفي نهاية السنة المالية ، عندما تتم عمليات بين المركز والفروع وقيد العمليات في حساباتهم الجارية المتقابلة ، يتم احيانا قيد العملية في سجلات احد الطرفين ولم يتم تقييدها في سجلات الطرف الآخر نتيجة وصولها بعد انتهاء السنة المالية ، وهنا لا بد من عمل التسويات الجردية اللازمة باستخدام حسابات وسيطة باحدى الطريقتين التاليتين :

1- اسلوب الاثبات
2- اسلوب الالغاء

اسلوب الاثبات :

ارسل المركز بضاعة للفرع وتم قيدها في سجلات المركز ، ولم يتم قيدها في سجلات الفرع لعدم وصولها له قبل انتهاء السنة المالية :

سجلات الفرع :
من حـ / بضاعة واردة بالطريق
الى حـ / جاري المركز الرئيسي – بضاعة

وعند استلام البضاعة :
من حـ / بضاعة واردة من المركز
الى حـ / بضاعة واردة بالطريق

اما في سجلات المركز فلا يسجل اي قيد لانها مسجلة سابقاً.

اسلوب الالغاء :

سجلات الفرع :
لا يتم تسجيل اي قيد يثبت ان البضاعة في الطريق.

عند استلام البضاعة :
من حـ / بضاعة واردة من المركز
الى حـ / جاري المركز الرئيسي – بضاعة

سجلات المركز الرئيسي :
من حـ / بضاعة مرسلة بالطريق
الى حـ / جاري الفرع – بضاعة
الغاء القيد الذي تم قيده في السابق بالسجلات.

وعند استلام الفرع للبضاعة في السنة التالية :
من حـ / جاري الفرع – بضاعة
الى حـ / بضاعة مرسلة بالطريق

وبنفس الطريقة يتم عمل تسويات النقدية والبضاعة المرتجعة وحسب طبيعة العملية.

النقطة الخامسة : اعداد الحسابات الختامية

سجلات الفرع : يتم تصوير الحسابات الختامية والميزانية مثل اي مؤسسة مستقلة.

سجلات المركز الرئيسي :
عندما يستلم المركز حسابات الفرع يتم تصوير الحسابات الختامية الموحدة باتباع احدى الطرق التالية :

1- تسجيل صافي النتيجة للفرع بدون تفاصيل الايرادات والمصاريف.
2- تسجيل تفاصيل الحسابات الختامية بتوسيط حساب الارباح والخسائر للفرع
3- تسجيل تفاصيل الحسابات الختامية بتوسيط حساب ارباح وخسائر العام

واخيرا يتم تصوير الميزانية العمومية للمؤسسة كوحدة واحدة.
الموضوع منقول من مشاركة استاذ رائد محمد جزاة الله خير

المحاسبة في المؤسسات ذات الاقسام

الركائز الواجب توفرها كي يحقق النظام المحاسبي في المؤسسات ذات الاقسام اهدافه :

1- توفير المجموعات الدفترية ومنها سجلات احصائية تحليلية لتوفير البيانات التفصيلية حول نشاطات الاقسام في المشتريات والمبيعات والمصروفات.
2- توفير المجموعات المستندية للمنشأة ككل ولكل قسم ومنها سندات القبض والصرف والفواتير....الخ
3- توفير التقارير الخاصة بكل قسم لتقييم اداءه ومنها قائمة الدخل.
4- تطبيق مفاهيم محاسبة المسؤولية للمساءلة وتقويم الاداء.

وبالرغم من ذلك هناك بعض المشاكل المحاسبية المتعلقة بالنظم المحاسبية في المؤسسات ذات الاقسام ومنها :

1- معالجة المصروفات العامة او المشتركة
2- معالجة الربح غير المتحقق الناتج عن التحويل بين الاقسام.
3- عرض البيانات المالية المتعلقة بالاقسام في الحسابات الختامية للمؤسسة ككل.

سأبدأ في المشكلة الاولى حول معالجة المصروفات العامة المشتركة ، فهذا الامر يقودنا الى محاسبة التكاليف ، حيث ان المصاريف العامة يجب توزيعها على الاقسام توزيعاً عادلاً باستخدام اساس مناسب.

ويقودنا هذا الكلام الى تقسيم المصاريف الى مصاريف مباشرة ، ومثل هذه المصاريف لا مشكلة في معالجتها وتحميلها للقسم المعني و تكون المعالجة المحاسبية كما يلي :

من مذكورين
حـ / الارباح والخسائر لقسم أ
حـ / الارباح والخسائر لقسم ب .......الخ
الى حـ / الصندوق

اذن من السهل جداً معالجتها وتحميلها للقسم المعني ، وتكمن المشكلة في النوع الثاني من المصاريف وهي المصاريف غير المباشرة والتي يشترك فيها اكثر من قسم ، فمثل هذه المصاريف تحتاج الى اساس معين مناسب لتوزيعها على الاقسام بطريقة عادلة ومنصفة ، ولهذا تم ايجاد بعض الاسس المتعارف عليها لبعض المصاريف غير المباشرة والمشتركة بين الاقسام وهي كما يلي :

1- الاجور غير المباشرة والمتعلقة بالانتاج على اساس عدد العمال في كل قسم.
2- ايجار المصنع على اساس مساحة كل قسم
3- فاتورة الكهرباء على اساس المساحة لكل قسم
4- القوى المحركة على اساس ساعات تشغيل الالات في كل قسم
5- التامين على الاصول على اساس قيمة الاصل في كل قسم
6- تامين حوادث العمل على اساس عدد العاملين في كل قسم
7- الاستهلاكات على اساس قيمة الاصل في كل قسم
8- خدمات مجانية مقدمة للعمال ( وجبات غذائية وخدمات صحية ...الخ )على اساس عدد العمال في كل قسم
9- مصاريف التخزين على اساس قيمة المواد المخزنة او حجمها او وزنها