دورة محاسبة

[الفاتح]

انا : الفاتح

السلام عليكم ورحمه الله وبركاته
دي دوره بس اللي يدخل فيها يلتزم بالمواعيد
هنمشي معاك خطوه بخطوه لحد ما تزهق مننا
اول حاجه اعمل لنفسك كوبايه شاي وقول بسم الله الرحمن الرحيم وبه نستعين
تعالي يا اخي انت واختي خلينا نبدأ

إن النظام المحاسبي المطبق في مناهج الدراسة هو ما يعرف بالنظام الإيطالي ، بينما يطبق في الواقع العملي النظامين الأمريكي ( قطاع خاص ) والفرنسي ( قطاع عام ) .
هذا و تعمل مصر الآن وفقاًًًًًًً لمعايير المحاسبة طبقا لقرار وزير الاقتصاد رقم 503 لسنة 1997 وقد صدر أخر تعديل لهذه المعايير في عام 2006، وقد ترتب على تطبيق هذه المعايير المحاسبية الجديدة المعمول بها أن تغير شكل القوائم المالية ، كما تغيرت صفة بعض المصروفات للتحول إلى أصول والعكس .
سؤال : ما هو الفرق بين قائمة الدخل وقائمة المركز المالي وقائمة التدفقات النقدية ؟
قائمة الدخل : هي قائمة تعبر عن إيرادات فترة محددة ومصروفات هذه الفترة بهدف تحديد صافي الربح أو خسارة تلك الفترة ، لذلك نكتب قائمة الدخل عن السنة المالية المنتهية في 31/12/0000
وبالتالي فإنه عند إعداد هذه القائمة يتم تحديد إيرادات الفترة المعدة عنها وبالتالي تحديد المصروفات الخاصة بها .
قائمةالمركزالمالى : هي قائمة تعبر عن الأصول ( ممتلكات الشركة ) والخصوم ( إلتزامات على الشركة ) وكذلك حقوق الملكية في لحظة محددة ، لذلك نكتب قائمةالمركزالمالى في 31/12/0000
قائمة التدفقات النقدية : هي قائمة توضح مصادر الحصول على النقود وأوجه إستخدام هذه النقود وذلك عن فترة محددة .
سؤال : ما هي حقوق الملكية ؟
هي إلتزامات على الشركة لأصحابها لا يرد إلا عند التصفية ، بينما الخصوم هي إلتزام على الشركة للغير يجب دفعه أثناء حياة الشركة .
- وتتكون حقوق الملكية من :_
1. رأس المال . 2. الإحتياطيات . 3. الأرباح أو الخسائرالمحتجزة أو المرحلة.
4. صافي ربح أوخسارة العام ( إن لم يوزع ) . وفي توزيعه يظهر تحت مسمى جاري الشريك ( شركة فردية ) أو دائنو توزيعات ( شركة مساهمة ) تحت مسمى خصوم متداولة .
سؤال :_ ما هو رأس المال ؟
رأس المال ليس أصل وليس خصم ، إنما هو أحد بنود حقوق الملكية .
سؤال :_ ما هو الفرق بين المخصصات و الإحتياطيات ؟
المخصصات : هي عبء على الإيرادات ، أي هي مصروفات يتم تكوينها لمواجه خسائر مؤكدة مثل الإهلاك ، وخسائر غير مؤكدة مثل ديون مشكوك في تحصيلها ، وهذه المخصصات تظهر كمصروف في قائمة الدخل ، ويتم تكوينها بغض النظر عن نتيجة المنشأة من ربح أو خسارة .
الإحتياطيات : هي تدعيم للمركز المالي أي هي توزيع الأرباح .

طبعا بتقولوا ايه وجع الدماغ دا الراجل دا رجعنا للكليه وقرفها تاني
متخفوش دي مجرد ارضيه بس لابد منها

مثال :_ شركة أهدى إليها أصل ثابت ( جهاز تكييف ) تقدر قيمته بمبلغ 5000 ج ، ما هو القيد المحاسبي لإثبات هذا الأصل بدفاتر الشركة .
5000 الأصول الثابتة
5000 إحتياطي رأس مالى
سؤال :_ ما هو الفرق بين رأس المال العامل ورأس المال المستثمر ؟
رأس المال العامل = الأصول المتداولة – الخصوم المتداولة 0
رأس المال المستثمر = الأصول طويلة الأجل + رأس المال العامل 0
أو = حقوق الملكية + الخصوم طويلة الأجل 0
سؤال :_ ما هو الفرق بين الإهلاك و الإستهلاك ؟
الإهلاك :_ هو النقص التدريجي في قيمة الأصل الثابت ما عدا الأراضي ( لها معدل نفاذ – مثل المناجم ) وهذا النقص عن عام ويظهر كمصروف في قائمة الدخل .
الإستهلاك :_ هو النقص التدريجي في الأصل الغير ملموس مثل [ الشهرة – براءة الإختراع – مصاريف التأسيس – نفقات إيرادات مؤجلة( حملة إعلانية ) مصاريف تحديث معارض ( ديكورات، أرضيات ،،،،، ) مصاريف بحوث وتطوير ( شركات الأدوية ) .
مثال :_ شركة تمتلك أصل ثابت ثمنه 20000 ج ، مجمع إهلاكه 160000 ج تم بيعه بمبلغ :
أ. 7000 ج ب. 1000 ج
مطلوب :_ إجراء القيود المحاسبية للحالتين ؟
صافى القيمة الدفترية للأصل 20000-16000 = 4000 ج .
في الحالة الأولى تتحقق ربحاً قدره 3000 يمثل الفرق بين صافى قيمة الأصل ومقابل بيعه
أ] 16000 المخصص
7000 الصندوق
20000 الأصول الثابتة
3000 الأرباح الرأسمالية

في الحالة الثانية تحقق خسارة قدرها 3000 ج تمثل النقص في قيمة بيعه عن صافى قيمته الدفترية
ب] 16000 المخصص
1000 الصندوق
3000 الخسائر الرأسمالية
20000 الأصول الثابتة

سؤال:_ ما هو الفرق بين مجمل الربح وصافي الربح والربح الحدي ؟
مجمل الربح = صافي المبيعات – تكلفة البضاعة المباعة
صافي الربح = إجمالي الإيرادات – إجمالي المصروفات
الربح الحدي = سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة للوحدة ( ويسمى أيضاً هامش الربح )
سؤال :_ ما هو المصروف المدفوع مقدماً ؟
هو مصروف دفع أثناء الفترة المالية الحالية ولكنه يخص فترات قادمة .
مثال :_ دفعت شركة مبلغ 18000ج قيمة إيجار شقة يبدأ من 1/4/2003 وينتهي في 31/3/2004 ، وضح المعالجة المحاسبية لهذا المصروف ؟
الإيجار الشهري = 18000 ÷ 12 = 1500 ج شهرياً .
ما يخص عام 2003 هو 9 شهور من 4/2003 حتى 12/2003 = 1500× 9 = 13500 ج
ما يخص عام 2004 هو 3 شهور من 1/2004 حتى 3 /2004 = 1500 × 3 = 4500 ج
13500 المصاريف العمومية [ إيجار ]
4500 المصروفات المدفوعة مقدماً
18000 الصندوق
( قــيـــد ســـــداد )
سؤال :_ ما هو المصروف المستحق ؟
هو المصروف الذي يخص الفترة المالية الحالية ولكنه لم يدفع خلالها .
مثال : بلغت أجور شهر ديسمبر5000 ج لم تدفع حتى الميزانية ، ما هي المعالجة المحاسبية للمصروف؟
5000 المصروفات العمومية [ أجور ]
5000 المصروفات المستحقة [ أرصدة دائنة ]
( قــيـــد إســتحــقاق )
سؤال :_
ما هي المعالجة المحاسبية للمصروف المقدم والمصروف المستحق في العام القادم من خلال المثالين السابقين ؟
أ. المصروف المدفوع مقدماً :
4500 المصاريف العمومية [ أيجار ]
4500 المصروفات المدفوعة مقدماً
( قــيـــد إســتحــقاق )

ب. المصروف المستحق :
5000 المصروفات المستحقة
5000 الصندوق
( قــيـــد ســـــداد )
سؤال : ما هو الإيراد المستحق ؟
هو إيراد يخص الفترة المالية الحالية ولكنه لم يحصل بعد .
مثال :_
شركة تؤجر سيارتها بإيجار شهري 1000 ج ولم تحصل إيجار منذ شهرين
2000 الإيراد المستحق
2000 الإيرادات
( قــيـــد إســتحــقاق )
سؤال :_
ما هو الرقم الذي يوضع في حـ / المتاجرة كمبيعات في حالة قيام شركة ما بــ :
رقم الإنتاج = 1000 رقم المبيعات = 800 رقم التحصيل = 600
كل من الأرقام السابقة صحيحة ولكن كلا منها يختص بنوعية نشاط مختلف مثل :
• رقم الإنتاج يستخدم في شركات المقاولات .
• رقم المبيعات يستخدم في حالة الشركات العادية .
• رقم التحصيل يستخدم في معارض السيارات ، عند البيع بالقسط يثبت المحصل فقط كمبيعات.





المشتريات
[ أ ] البضائع :
يتم شراء البضائع بموجب فواتير رسمية لها شكل قانوني معين إن لم يتوافر يترتب على ذلك أن يقوم مأمور الضرائب بإهدار الدفاتر الخاصة بالمنشأة لذا سنتعرض فيما يلي للشكل القانوني للفواتير وأنواع الضرائب المفروضة عليها خصماً أو إضافة على قيمتها .
1. ضريبة المبيعات :
صدر قانون ضريبة المبيعات بأن فرض على كل تاجر أن يضيف على سعر سلعته نسبة مئوية ولتكن على سبيل المثال 10 % تحت مسمى ضريبة المبيعات ( هناك شرائح أخرى ) ، والتي كانت تسمى قبل صدور هذا القانون بضريبة الإستهلاك .
* خصائص ضريبة المبيعات :
أ‌. هي ضريبة غير مباشرة .
ب‌. ضريبة مستردة للبائع .
ت‌. ضريبة نوعية تختلف طبقاً لنوعية النشاط .
2. ضريبة الأرباح التجارية والصناعية :
وتسمى أيضاً الخصم والإضافة / الخصم من المنبع ، وقد فرض القانون على كل مشتري أن يخصم نسبة 0.5 % ( شراء سلع ) أو 2 % ( شراء خدمة ) عند سداد المستحق للبائع .
* الشكل القانوني للفاتورة معلش مش عارف اصمم الجدول هنا فتخيلوا انتم ان البيانات دي في جدول)
أسم الشركة البائعة :
العنوان :
السجل التجاري :
البطاقة الضريبية :
رقم الفاتورة :00000000 التاريخ : 00/00/0000
مطلوب من : أسم الجهة المشترية
القيمة السعر الكمية الوحدة البيان



10 % ضريبة المبيعات




0.5% ض . أ . ت . ص

مثال :
مطلوب إجراء قيود الشراء بالآجل والسداد للفواتير التالية :
[ 1 ] قيد شراء ، قيد سداد .
أسم الشركة البائعة :
العنوان :
السجل التجاري :
البطاقة الضريبية :
رقم الفاتورة :00000000 التاريخ : 00/00/0000
مطلوب من : أسم الجهة المشترية
القيمة السعر الكمية الوحدة البيان
30000 30 1000 ع مواد خام
3000 10 % ضريبة المبيعات
33000
150 0.5 % ض . أ . ت . ص

32850
قيد الشراء بالآجل :
30000 المشتريات
3000 ض المبيعات
33000 الموردين
قيد السداد :
33000 الموردين
32850 الصندوق
150 ض.أ.ت.ص

هذا ولاحظ أن ضريبة المبيعات تستحق عند إصدار الفاتورة بينما تستحق ض.أ.ت.ص عند السداد في حالة الشراء بالآجل ، ولكن يستحقا معاً عند الشراء النقدي .
1- مطلوب قيد شراء بالأجل
[2] سداد المستحق للمورد بعد خصم نقدي 1000 ج .

القيمة السعر الكمية الوحدة البيان
40000 40 1000 ع مواد خام
4000 10 % ضريبة المبيعات
44000
(200) 0.5 % ض . أ . ت . ص

43800
من مذكورين
40000 من حـ / المشتريات
4000 من حـ/ ضريبة المبيعات
44000 للموردين
(شــــراء الأجـــل )
قيد السداد
44000 الموردين
42800 الصندوق
200 ض.أ.ت.ص
1000 خصم مكتسب

[ ب ] شراء الأصول الثابتة :
نص قانون ضريبة المبيعات على أنه لا يجوز إسترداد هذه الضريبة ففي حالة شراء الأصل الثابت ، ويفهم من هذا النص أن الضريبة كانت تعامل كمصروف .
ولكن جاء في معيار المحاسبة المصري تكلفة الأصول بالتعريف الآتي :_
1. ثمن شراء الأصل الثابت .
2. ض. المبيعات على الأصل الثابت ( سيارات فقط ) .
3. الرسوم الجمركية .
4. كافة المصروفات المتعلقة إقتناء الأصل .

ساعد في نشر والارتقاء بنا عبر مشاركة رأيك في الفيس بوك

[الفاتح]

مثال :_ فيما يلي فاتورة شراء سيارة ، مطلوب إجراء قيد الشراء بالأجل ؟
أسم الشركة البائعة :
العنوان :
السجل التجاري :
البطاقة الضريبية :
رقم الفاتورة :00000000 التاريخ : 00/00/0000
مطلوب من : أسم الجهة المشترية
القيمة السعر الكمية الوحدة البيان
60000 60000 1 ع سيارة
6000 10 % ضريبة المبيعات
66000
- 300 0.5 % ض . أ . ت . ص

65700
قيد الشراء بالأجل :
66000 الأصول الثابتة ( سيارات )
66000 الموردين
[ جـ ] المصروفات :_
مثال :_ فيما يلي فاتورة شراء أدوات كتابية ، ومطلوب عمل قيد الشراء .
أسم الشركة البائعة :
العنوان :
السجل التجاري :
البطاقة الضريبية :
رقم الفاتورة :00000000 التاريخ : 00/00/0000
مطلوب من : أسم الجهة المشترية
القيمة السعر الكمية الوحدة البيان
2000 200 10 ع أدوات كتابية
200 10 % ضريبة المبيعات
2200
- 10 0.5 % ض . أ . ت . ص

2190



قيد الشراء :
2200 المصروفات العمومية ( أدوات كتابية )
2190 الصندوق
10 ض.أ.ت.ص

ملحوظة :_
تمت معالجة ض .المبيعات بثلاث طرق :_

• ليست إيراد وليست مصروف ( شراء البضائع ) .
• مصروف رأسمالي ( شراء أصل ثابت ) .
• مصروفات عمومية ( شراء أدوات كتابية ) .


المبيعات
مثال :_
فيما يلي فاتورة بيع 20 جهاز حاسب آلي ، مطلوب تصميم صفحة أستاذ مساعد للعملاء وقيود البيع بالآجل ورد 3 أجهزة ، والتحصيل من العميل .
أسم الشركة البائعة :
العنوان :
السجل التجاري :
البطاقة الضريبية :
رقم الفاتورة :00000000 التاريخ : 00/00/0000
مطلوب من : أسم الجهة المشترية
القيمة السعر الكمية الوحدة البيان
60000 3000 20 ع أجهزة حاسب آلي
6000 10 % ضريبة المبيعات
66000
- 300 0.5 % ض . أ . ت . ص

65700


قيد البيع بالآجل :_
66000 العملاء
60000 المبيعات
6000 ض . المبيعات
قيد الإرتجاع :_
3 وحدات × 3000 = 9000 ج .
9000 مردودات المبيعات
900 ض . المبيعات
9900 العملاء
تصميم صفحة أستاذ مساعد للعملاء :
رصيد منه له البيان
66000 66000 شراء بالأجل
56100 9900 رد المشتريات


56100 المستحق بعد الرد
- 1100 خصم مسموح به
ــــــ
55000 المستحق بعد الخصم
255 يخصم 0.5% ض.أ.ت.ص
54745 صافي المستحق على العميل

قيد التحصيل :_
54745 الصندوق
255 ض.أ.ت.ص
1100 المصروفات ( خصم مسموح به )
56100 العملاء

ملحوظة :_
ضريبة المبيعات دائما ما تلتصق بأربع مسميات :_
• المشتريات .
• مردودات المشتريات .
• المبيعات .
• مردودات المبيعات .

[الفاتح]

شكل قيد اليومية

التاريخ:00/00/0000
رقم القيد : 000000
منه له البيــــان




ما هي الدفاتر القانونية :_
هي الدفاتر التي لا يجوز فيها الشطب ولا الكشط ولا التحشير ولا ترك فراغات ، وهي دفاتر مرقم صفحاتها ومختومة من الشهر العقاري ، والدفاتر هي :
اليومية العامة . 2. دفتر الجرد . 3.دفتر محاضر جلسات الجمعية العامة .
مثال :_إليك ميزانية العام السابق 2003، والمطلوب :أ]عمل القيد الإفتتاحي والتسجيل بالدفاتر
الميزانية في 31/12/2003
100000 أصول ثابتة
50000 مخزون
80000 العملاء
30000 الأرصدة المدينه
90000 الصندوق
100000 البنك
450000 200000 راس المال
50000 الإحتياطي
90000 القروض
20000 المخصصات
70000 الموردين 20000 الأرصدة الدائنة
450000

1- المدينين ( تنقسم الي عملاء وارصده مدينه)

العملاء أرصدة مدينة

مستحقات المنشأة عن مزاولة مستحقات المنشأة الأخرى

النشاط الرئيسي لها بالأجل - سلف عاملين .
- عهد مالية .
- مصروف مقدم .

2- الدائنين (موردين وارصده دائنه)

الموردين أرصدة دائنة

التزمات على المنشأة عن شراء التزمات لجهات أخرى

أصول ثابتة أو بضاعة بالأجل - مصلحة الضرائب .
- هيئة التأمينات الإجتماعية .
- مصروف مستحق .
- إيراد مقدم .
- دائنو التوزيعات .



3 _ الإيرادات


إيرادات تخص النشاط إيرادات لا تخص النشاط
المبيعات إيرادات أخرى أرباح رأسمالية
1. فوائد الوادئع متعلقة ببيع أصل ثابت
2. أرباح بيع مخلفات إنتاج
3. خصم مكتسب
4. إيرادات أوراق مالية
5. فروق عملة


4 _ المصروفات

مصروفات المشتريات مصروفات المبيعات مصروفات عمومية م. رأسمالية
كل مبلغ يصرف من أجل كل مبلغ يصرف من كل مبلغ يصرف من كل مبلغ يصرف
إقتناء مادة خام / بضاعة أجل تسويق المنتجات قبل الإدارة لإقتناء أ . ث

أنواعها
- مصارف نقل الخامات - إعلان عن المنتجات - بدلات إنتقال - م النقل
- م. إعلان عن مناقصة - عملة رجال البيع - الأجور - م التركيب
- عمولة وكلاء الشراء - م. نقل المبيعات - مياه و إنارة - عمولة شراء
- نقل ومشال - م. ضيافة - إعلان طلب شراء
- وقود
- صيانة
- أدوات كتابية
- أتعاب المراجعة

- التأمين على الممتلكات
- مصاريف بنكية
ب_ إجراء القيود التالية لشهر يناير 2004
تمرين 1:_

• دفعت الشركة مبلغ 11000 ج قيمة رسوم جمركية خاصة بإستيراد آله لمصنع الشركة وذلك عن عهدة الموظف علي .
• دفعت الشركة مبلغ 3000 ج قيمة نقل خامات لمخازن الشركة نقداً .
• دفعت الشركة مبلغ 7000 ج قيمة إعلان عن نشاط الشركة وذلك بشيك .
• دفعت الشركة مبلغ 990 ج بعد إستقطاع مبلغ 10 ج ض.أ.ت.ص أدوات كتابية وذلك نقداً.
• وردت فاتورة كهرباء للشركة بمبلغ 3400 ج .

1] 11000 الأصول الثابتة ( رسوم جمركية )
11000 الأرصدة المدينة ( العهد )
سداد رسوم جمركيه
2] 3000 مصاريف المشتريات ( نقل خامات )
3000 الصندوق
سداد مصاريف نقل خامات
3] 7000 مصاريف المبيعات ( إعلان )
7000 البنك
سداد مصاريف اعلان
4] 1000 المصروفات العمومية ( أدوات كتابية )
990 الصندوق
10 أرصدة دائنة (ض.أ.ت.ص )
شراء ادوات كتابيه
5] 3400 المصروفات العمومية ( كهرباء )
3400 الأرصدة الدائنة ( م . كهرباء مستحقة )
اثبات فاتورة الكهرباء

[الفاتح]

تمرين 2 :_

• باعت الشركة أصل ثابت آلة مهلكة دفترياً بمبلغ 10000 ج نقداً ( القيمة الدفترية صفر ) .
• باعت الشركة أصل ثابت تكلفته بالدفاتر 14000 ج وسعر بيعه 11000 ج نقداً .
• باعت الشركة أصل ثابت تكلفته بالدفاتر 2000 مجمع إهلاكه 14000 وذلك بمبلغ 8000 ج نقداً
• تبين وجود عجز في الخزينة قدره 500 أعتبر أمين الخزينة مسئول عن 400 ج .
• باعت الشركة مخلفات إنتاج بمبلغ 9000 ج نقداً .

1] 10000 الصندوق
10000 الأرباح الرأسمالية
{ بيع أصل ثابت قيمته الدفترية صفر }
2] 11000 الصندوق
3000 خسائر رأسمالية
14000 الأصول الثابتة
{ بيع أصل ثابت بأقل من قيمته الدفترية }
3] 8000 الصندوق
14000 مخصص الإهلاك
2000 الأرباح الرأسمالية
20000 الأصول الثابتة
{ بيع اصل ثابت بأكبر من قيمته الدفترية }
4] 400 الأرصدة المدينة ( عجز غير مسموح به )
100 م. عمومية ( عجز مسموح به )
500 الصندوق
{ إثبات العجز في عهدة الخزينة }
5] 9000 الصندوق
9000 إيرادات أخرى
{ بيع مخلفات إنتاج }

[الفاتح]

تمرين 3 :_
• صرفت الشركة مبلغ 6000 ج سلفه للموظف علي،على أن تخصم من مرتبه على 10أقساط .
• حصلت الشركة على قرض من البنك الأهلي المصري بمبلغ 25000 ج أودع بالحساب الجاري ، علماً بأن معدل الفائدة على القرض 12 % نقداً .
• دفعت الشركة المستحق لمصلحة الكهرباء نقداً .
• ضمن كشف حساب البنك 1200 ج مصاريف بنكية .
• تبين أن إهلاك الأصول الثابتة مبلغ 3000 ج .

1] 6000 الأرصدة المدينة ( سلف العاملين )
6000 الصندوق
صرف سلفه
ــــــــــــــــــــ
2] 25000 البنك
25000 قرض البنك الأهلي
الحصول على قرض
3] 3400 الأرصدة الدائنة ( م. كهرباء مستحقة )
3400 الصندوق
ساد فاتوره الكهرباء
4] 1200 م. عموميه (مصاريف بنكية)
1200 البنك
اثبات المصاريف البنكيه
5] هناك طريقتين لمعالجة الإهلاك

أ} 3000 م. إهلاك الأصول الثابتة
3000 الأصول الثابتة
{ الطريقة المباشرة }

ب} 3000 م. إهلاك الأصول الثابتة
3000 مخصص الإهلاك
{ الطريقة الغير مباشرة }




تمرين 4 :_

• ضمن كشف حساب البنك مبلغ 7000 ج فوائد وديعة .
• دفعت الشركة مبلغ 9000 ج بشيك قيمة مكافأة مجلس الإدارة عن العام الماضي .
• صرفت الشركة مبلغ 7000 ج عهدة للموظف محمود .
• دفعت الشركة مبلغ 2500 ج بعد إستقطاع 30 ج ض.أ.ت.ص إعلان عن مناقصة .
• دفعت الشركة مبلغ 300 ج تأمين على أمين الخزنة ضد السرقة ونقل النقدية .

1] 7000 البنك
7000 إيرادات أخرى
{ إثبات فائدة الوديعة }

2] 9000 الأرصدة الدائنة ( دائنو التوزيعات )
9000 البنك
{ صرف مكافأة م. الإدارة }

3] 7000 الأرصدة المدينة ( عهد )
7000 الصندوق
{ عهدة للموظف محمود }

4] 2530 م. مشتريات
2500 الصندوق
30 الأرصدة الدائنة
{ إعلان عن مناقصة }

5] 3000 م. العمومية ( تأمين )
3000 الصندوق
{ سداد قسط التأمين

[الفاتح]

الإهلاك

أولاً : طريقة القسط الثابت :_
إن العوامل التي يستخدم من أجلها الإهلاك هي ثلاث عوامل محددة عالمياً ، وهي:
_ التقادم _ التشغيل _ مضي الوقت
وقد إستخدمنا المعادلة التالية : الإهلاك = قيمة الأصل × المعدل × مدة التشغيل
والمعدل = 100 / عمر الأصل(ويقوم الجهاز المركزي بوضع المعدلات المعمول بها رسمياً في الدولة)
و يتضح أن مصر أختارت سابقاً أن تحسب الإهلاك نتيجة لعامل التشغيل مما ترتب عليه مشاكل متعددة ترتبت على حساب إهلاك ( على سبيل المثال ) لماكينات الغزل والنسيج المشتراة في الخمسينات طبقاً لفترة تشغيلها الفعلية الأمر الذي أدى إلى أن يمتدد عمرها بالدفاتر إلى أكثر من ثلاثون أو أربعون سنه ، وبالتالي عند محاولة شراء ألآت جديدة ( إحلال وتجديد ) أصدمت الإدارة بأمرين :_
1. أن قيمة الآلات الفعلية لا شيء نتيجة قدم طراز وتقنية تلك الآلات .
2. أن قيمة الآلات الجديدة تفوق قيمة القديم بأرقام ضخمة .
الشيء الذي أدى إلى تعثر هذه الصناعة وعدم القدرة على أحيائها كما كانت في الماضي قوية وفعالة في الإقتصاد المصري ، هذا ويطبق الآن المعيار الدولي تفاديا ًلهذه المشاكل :
الإهلاك = قيمة الأصل × المعدل × المدة
ويلاحظ أن المدة غير مرتبطة بفترة التشغيل و أنما هي المدة التي يحددها الخبراء كعمر للأصل بغض النظر عن تشغيله خلال هذا العمر أم لا .
مثال :_ فيما يلي بعض الأصول الثابتة ومجمع إهلاكها مع مراعاة أن نسبة الإهلاك 10 %
_ قيمة الأصل: 100000 مجمع إهلاكه : 85000
_ قيمة الأصل: 50000 مجمع إهلاكه : 48000
_ قيمة الأصل: 40000مشتراه فى 1/4/2006 مجمع إهلاكه : ــــــ
100000 × 10 % × 1 سنة = 10000
50000×10%×1 سنة = 5000 لا يتم إضافة كل المبلغ و إلا تجاوز م. الإهلاك قيمة الأصل
4000 × 10 % × 8/12 = 2666.67
الأصل مجمع الإهلاك
100000 95000
50000 50000 يتم إضافة المتمم فقط ( 2000 )
40000 2666.67


ثانيا : طريقة القسط المتناقص :_
الإهلاك = (قيمة الأصل – المخصص ) × المعدل × المدة

وقد أستخدمت هذه المعادلة في مصر ولكن عند تطبيقها بمعدلات الإهلاك المعمول بها أدت إلى نتائج خاطئة حيث لم يحدث أن محصلة مجمع الإهلاك عند نهاية عر الأصل تساوت مع قيمته بل كان هناك فرق يتبقى في قيمة الأصل مهما بلغت سنوات عمر تشغيله ، وفيما يلي نبين طريقة القسط المتناقص وفقاً للمعدل المطبق بأمريكا فقط :
المعدل = عمر الأصل خردة / قيمة الأصل
وتعتبر معادلة إحتساب الإهلاك بالمعدل السابق هي أقوى صيغه لها وأصح معدل وهي تطيق بأمريكا فقط.
وفيما يلي تطبيق طريقة القسط المتناقص بمعدل نسبة عمر الأصل :
السنوات العمر المفيد النسبة قيمة الأصل الإهلاك
1 2 2/3 120000 80000
2 1 1/3 130000 40000
120000
وفي هذه الطريقة يلاحظ أن مجمع الإهلاك في نهاية عمر الأصل = قيمة الأصل
طرق إحتساب الإهلاك

الطريقة المباشرة الطريقة الغير مباشرة
الإهلاك الإهلاك
الأصول الثابتة المخصص
ميزانية ( 90 ) ميزانية ( 90 )
100000 100000
( 10000 ) ( 10000 )
90000 90000
قائمة الدخل قائمة الدخل
10000 10000
ميزانية ( 91 ) ميزانية (91 )
90000 100000
( 10000 ) ( 20000 )
80000 80000
قائمة الدخل قائمة الدخل
10000 10000
التأمينات

تأمينات مستردة تأمينات غير مستردة


لدى جهات مرتبطة لدى جهات غير مرتبطة المبالغ المسددة لشركات التأمين
مع الشركة بعلاقة بضائع: مع الشركة بعلاقة بضائع :
- تأمين دخول مناقصة - تأمين إيجار شقة - تأمين ضد السرقة ، الحريق......
- تأمين تليفون، مياه، نور
- خطابات ضمان
تسجل عملاء تسجل أرصدة مدينة تسجل م . عمومية
• يراد تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها بمبلغ 15000 ج .
• أعدمت الشركة دين على أحد العملاء بمبلغ 3000 ج .
• أعدمت الشركة دين على أحد العملاء بمبلغ 4000 ج مكون عنه مخصص بكامل القيمة .
• أعدمت الشركة دين على أحد العملاء بمبلغ 5000 ج مكون عنه مخصص بــ1500 ج .
• ضمن المخصصات مبلغ 2700 ج مخصص أنتهي الغرض من تكوينه .
• سحب الشريك أحمد مبلغ 8000 ج نقداً لإستخدامه الشخصي .
• سحب الشريك أحمد بضاعة تكلفتها 11000 ج وسعر بيعها 14000 ج .
• دفعت الشركة مبلغ 2000 ج صيانة سيارة أبن صاحب الشركة .
• دفعت الشركة مبلغ 1500 ج صيانة سيارة صاحب الشركة .
• دفع الشريك أحمد بعض المصروفات الخاصة بالمكتب من أمواله الخاصة 1200 ج إيجار ، 300 ج جرائد ومجلات .
1] 15000 مخصصات بخلاف الإهلاك
15000 المخصصات ( ديون مشكو فيها )
{ تكوين المخصص }

2] 3000 المصروفات العمومية والإدارية ( ديون معدومة )
3000 العملاء
{ إعدام دين ليس له مخصص }


3] 4000 المخصصات ( ديون مشكوك فيها )
4000 العملاء
{ إعدام دين له مخصص }
4] 3500 المصروفات العمومية والإدارية
1500 المخصصات (ديون مشكوك فيها )
5000 العملاء

[الفاتح]

{ إعدام دين له جزء مخصص }

5] 2700 المخصصات ( ديون مشكوك فيها )
2700 إيرادات أخرى
{ رد المخصص }

6] 8000 جاري الشريك ( احمد )
8000 الصندوق
{ مسحوبات نقدية }

7] 11000 جاري الشريك ( احمد )
11000 المشتريات
{ مسحوبات بضاعة }

8] 2000 جاري الشريك ( أحمد )
2000 الصندوق
{ سداد صيانة أبن الشريك }

9] 1500 المصروفات العمومية والإدارية ( صيانة )
1500 الصندوق
{ سداد صيانة سيارة الشريك }
10] 1500 المصروفات العمومية والإدارية
- 300 جرائد
- 1200 إيجار
1500 جاري الشريك ( احمد )
{ سداد بعض المصاريف بمعرفة الشريك }


فيما يلي فواتير مشتريات من عدة موردين :_
فاتورة المورد سمير
القيمة السعر الكمية الوحدة البيـــان
30000 30 1000 مواد خام
3000 10 % ضريبة المبيعات
33000
( 150 ) 0.5 ض.أ.ت.ص
32850
فاتورة المورد فريد معفى من الضرائب
القيمة السعر الكمية الوحدة البيـــان
40000 40 1000 مواد خام
4000 10 % ضريبة المبيعات
44000
200 0.5 ض.أ.ت.ص
44200
فاتورة المورد ربيع
القيمة السعر الكمية الوحدة البيـــان
20000 20 1000 مواد خام
2000 10 % ضريبة المبيعات
22000
( 100 ) 0.5 ض.أ.ت.ص
21800

فاتورة المورد تيمور
القيمة السعر الكمية الوحدة البيـــان
50000 50 1000 مواد خام
5000 10 % ضريبة المبيعات
55000
( 250 ) 0.5 ض.أ.ت.ص
54750
والمطلوب عمل القيود المحاسبية اللازمة طبقاً للمعلومات التالية :-
• ردت الشركة كمية 50 وحدة للمورد سمير لعدم مطابقتها للمواصفات .
• دفعت الشركة المستحق للمورد سمير نقداً

• أشترت الشركة من المورد ربيع تسليم محل المشتري وقد تبين وجود 100 وحدة تالفة .
• أشترت الشركة من المورد تيمور تسليم محل البائع وقد تبين وجود 100 وحدة تالفة .
تمهيد الحل :_
- البضائع تسليم محل المشتري يسمح للشركة بإستلام الجيد فقط ورد التالف للبائع ، وبتالي يتم تعديل فاتورة المورد ربيع لتصبح القيمة 18000 جم وض. المبيعات 1800 جم و ض. (_0.5 %) 90 جم .
- البضائع تسليم محل البائع تجعل الشركة تتحمل التالف لأنها قامت بالإستلام والنقل بمعرفتها وفي هذه الحالة يتم معالجة قيمة البضاعة التالفة بإحدى الطريقتين :_
* تحمل على السائق وبالتالي يكون الحساب هو أرصدة مدينة – تالف غير مسموح به، وهو المطبق بالحل .
* تتحملها الشركة وتعلى بحساب المصاريف العمومية – تالف مسموح به .
1_ 30000 المشتريات
3000 ض . المبيعات
33000 الموردين – سمير
( شــراء بالأجـــل )
2_ 1650 الموردين – سمير
1500 مردودات المشتريات
150 ض . المبيعات
( رد 50 وحدة تالفة للمورد )
3_ 31350 الموردين – سمير
31037 الصندوق
313 ض . أ . ت . ص
( سداد المستحق للمورد سمير )
4_ 40000 المشتريات
4000 ض . المبيعات
200 ض . أ . ت . ص
44200 الموردين – فريد
( شراء بالأجل من مورد معفى )
5_ 18000 المشتريات
1800 ض . المبيعات
19800 الموردين – ربيع


( شراء بالأجل بعد تعديل الفاتورة بخصم التالف )
6_ 45000 المشتريات
5000 الأرصدة المدينة – تالف غير مسموح به
5000 ض . المبيعات
55000 الموردين – تيمور
( شراء بالأجل و إحتساب قيمة التالف على السائق )
فيما يلي فاتورة بيع أجهزة حاسب آلي باعتها الشركة لأحد عملائها ، وكشف مرتبات الشهر .
مطلوب من / السيد محمود
القيمة السعر الكمية الوحدة البيـــــان
200000 أجهزة حاسب آلي
20000 10 % ضريبة مبيعات
220000
( 1000 ) 0.5 % ض . أ . ت . ص

219000
كشف مرتبات الشركة عن شهر فبراير 2004
أسم الموظف مرتب أساسي حوافز الإجمالي الإستقطاعات الصافي
ضرائب تأمينات سلف
أ 1000 500 1500 100 100 0 1300
ب 1500 1000 2500 200 200 500 1600
الإجمالي 2500 1500 4000 300 300 500 2900
والمطلوب عمل القيود المحاسبية في ضوء المعلومات التالية :_
• رد العميل محمود واحد جهاز لعدم مطابقته للمواصفات .
• حصلت الشركة المستحق على العميل محمود نقداً .
• دفعت الشركة أجور الموظفين طبقاً للكشف السابق .
1_ 220000 العملاء – محمود
200000 المبيعات
20000 ض . المبيعات
( بيع بالآجل )
2_ 5000 مردودات المبيعات
500 ض . المبيعات
5500 العملاء – محمود

( رد المبيعات )
3_ 212355 الصندوق
2145 ض . أ . ت . ص
214500 العملاء – محمود
( تحصيل المستحق على محمود )
4_ 4000 المصروفات العمومية والإدارية
_ أجور
2900 الصندوق
500 الأرصدة المدينة
_ سلف عاملين
600 الأرصدة الدائنة
300 مصلحة الضرائب
300 التأمينات الإجتماعية